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【实务分析】“营改增”后非居 民企业提供咨询
作者:管理员    发布于:2017-12-01 10:22:42    文字:【】【】【

201381日,部分现 代服务业被列入营改增范围,外国非 居民企业为国内居民企业提供的咨询服务就在其中。从原来 代扣代缴营业税改为代扣代缴增值税,这类业 务代扣代缴的税款营改增前后有了差别,那么究竟如何计算呢?   

     代扣代缴依据

     增值税方面:中华人 民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务,在境内 未设有经营机构的,以其境 内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受 方为增值税扣缴义务人。境内的 代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的,按照适 用税率扣缴增值税。   

     企业所得税方面:非居民 企业在中国境内未设立机构、场所的,或虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就 其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得《中华人 民共和国企业所得税法》第三条 第三款的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付 人为扣缴义务人。非居民企业取得《中华人 民共和国企业所得税法》第三条第三款的所得,减按10%的税率 征收企业所得税。   

     案例一   

     某外国非居民企业A为国内某居民企业B提供财务、法律方 面的咨询服务业务,合同规 定外国非居民企业取得的所得为扣除中国境内的税款(费)后的净所得(不含税所得)100万元。(假设企业A在国内没有代理人,以接受 方为扣缴义务人。)   

     ——代扣代缴税款的计算:   

     假设企业A的含税收入为X,则:

企业B代扣代缴的增值税为:X/(1+6%)×6%

企业B代扣代 缴的城建税和教育费附加为(假定本 例适用的城建税税率为7%,教育费附加为3%):X/(1+6%)×6%×10%

企业B代扣代 缴的企业所得税[X/(1+6%)-X/(1+6%)×6%×10%]×10% 

而企业A的税后净所得为100万元,那么:X/(1+6%)-X/(1+6%)×6%×10%-[X/(1+6%)-X/(1+6%)×6%×10%]×10%=100万元

由此算出,X=118.49万元,也就是说,企业A取得的 含增值税的收入为118.49万元,不含增值税的收入为118.49/1+6%=111.7830万元。

最终,企业B代扣代缴的增值税为:111.7830×6%=6.7069万元,代扣代 缴的城建税和教育费附加为:6.7069×10%=0.6707万元,代扣代缴A企业的企业所得税为:(111.7830-0.6707×10%=11.1112万元   

案例二   

某外国非居民企业A为国内某居民企业B提供财务、法律方 面的咨询服务业务,合同规定服务价款为100万元,企业B不承担企业A在国内 缴纳的任何税款。(假设企业A在国内没有代理人,以接受 方为扣缴义务人。)

——代扣代缴税款的计算:

根据题意,100万元并非企业A取得的净所得,因此:   

企业B代扣代缴的增值税为:合同金额÷1+增值税税率)×增值税税率=100/1+6%×6%=5.66万元   

企业B代扣代 缴的城建税和教育费附加为(假定本 例适用的城建税税率为7%,教育费附加为3%):5.66×10%=0.566万元   

企业B代扣代 缴的企业所得税为(假定本 例适用的城建税税率为7%,教育费附加为3%):[100/1+6%-0.566]×10%=9.38万元。
 
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